Амортизационная премия
В соответствии с п.9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ – так называемая амортизационная премия.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в размере амортизационной премии, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
В связи с данной нормой на практике возникают два основных вопроса:
- Когда организация должна восстановить амортизационную премию?
- Можно ли учесть в расходах сумму восстановленной амортизационной премии при реализации имущества?
По вопросу 1 НК РФ не разъясняет, в какой момент восстанавливается амортизационная премия. Согласно официальной позиции амортизационная премия при восстановлении учитывается в периоде реализации основного средства. Так, например, в письме Минфина РФ от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102 финансовое ведомство разъясняет, что при реализации основного средства ранее чем по истечении пяти лет сумма восстановленной амортизационной премии включается в доходы отчетного периода, в котором осуществлена реализация.
